Как изменилась форма 6-НДФЛ и порядок ее заполнения?

Приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@ внесены правки в порядок расчета 6-НДФЛ. Некоторые из них носят технический характер (изменение штрихкодов, добавление КБК в справку к расчету 6-НДФЛ и т.п.), а некоторые меняют  форму 6-НДФЛ и порядок ее заполнения. Остановимся на последних подробнее.

Изменение принципа отражения доходов в разделе 2 расчета 6-НДФЛ.

Первое и наиболее важное изменение связано с моментом отражения в расчете 6-НДФЛ доходов и НДФЛ по ним. Действующая редакция приказа предписывает отражать суммы начисленного дохода и НДФЛ по нему следующим образом:

• в разделе 1 указываются сроки перечисления и суммы удержанного налога (п. 3.1 Порядка), то есть НДФЛ попадает в этот раздел только после того, как доход выплачен и НДФЛ с него удержан;
• в разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка).

Получается, что один и тот же доход и НДФЛ с него в разных разделах расчета 6-НДФЛ отражаются по-разному. Например, зарплата за сентябрь выплачена 10 октября. Дата получения дохода и исчисления налога – 30 сентября, а вот дата удержания налога – 10 октября. В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года НДФЛ с этого дохода не отражается по строке 022 раздела 1, так как он в этот период еще не удержан. При этом в разделе 2 этого расчета зарплата за сентябрь и НДФЛ с нее отражаются по строкам 110, 112 и 140 (поскольку дата получения дохода пришлась на этот период).

Теперь порядок заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ скорректирован - в нем будут отражаться обобщенные по всем физлицам суммы не только начисленного, но и фактически полученного дохода.

Возможны два варианта заполнения раздела 2:

• Если речь идет о дате фактического получения дохода по правилам ст. 223 НК РФ, то доходы и НДФЛ по ним будут попадать в раздел 2 расчета в том отчетном периоде, на который приходится дата фактического получения дохода (независимо от даты выплаты дохода и удержания с него НДФЛ). Например, зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, признается фактически полученной 30 сентября, поэтому должна отражаться в строках 110 и 112 раздела 2 за 9 месяцев.
• Другой вариант - изменения в расчете продиктованы необходимостью синхронизировать разделы 6-НДФЛ. Тогда порядок заполнения 6-НДФЛ будет иным (его порекомендовала ФНС России в недавних письмах): доходы НДФЛ отражаются в расчете только после их выплаты налогоплательщику. В таком случае зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, будет попадать в строки 110 и 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ только за год, а в разделе 2 расчета за 9 месяцев она отражаться не будет. В сложившейся ситуации остается ждать разъяснений контролирующих органов.

Для ИП и главы КФХ ввели новые коды отчетных периодов.

83 – 1-й квартал при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя и главы КФХ
84 – полугодие при снятии с учета в качестве ИП и главы КФХ
85 – 9 месяцев при снятии с учета в качестве ИП и главы КФХ
86 – год при снятии с учета в качестве ИП и главы КФХ

Зачет налога на прибыль отражается в 6-НДФЛ.

Напомним, что с 1 января 2021 года у организаций появилась возможность зачесть уплаченный налог на прибыль с дивидендов в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных физлицами от этой организации. Речь идет о следующей ситуации: российская организация получает дивиденды, налог на прибыль с них исчисляет и удерживает налоговый агент (российская организация), а потом полученная прибыль распределяется между участниками – физлицами-резидентами (правила зачета в п. 3.1 ст. 214 НК РФ).
Теперь возможность зачета предусмотрена в отчете 6-НДФЛ. Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету, отражается:

• в строке 155 раздела 2 отчета 6-НДФЛ;
• в разделе 2 справки о доходах и суммах налога физического лица (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ). Напомним, эта справка составляется при подготовке расчета 6-НДФЛ за год.

Доходы и налоги ВКС выделили в расчете.

Другое изменение связано с отражением в 6-НДФЛ доходов высококвалифицированных иностранных специалистов по трудовым договорам и по договорам ГПХ. Напомним, доходы ВКС облагаются НДФЛ по ставкам 13 или 15 % независимо от налогового статуса (резидент или нерезидент).
Теперь для отражения доходов и налогов таких специалистов в раздел 2 расчета добавили новые строки:

• 115 – доход, начисленный ВКС. По этой строке отражается обобщенная сумма дохода по всем  ВКС. Сейчас их доход отражается только в общей сумме доходов физлиц по строке 110;
• 121 – количество ВКС, которые в отчетном периоде получили доход. Сейчас численность ВКС входит только в общую численность физлиц по строке 120;  
• 142 – сумма НДФЛ, исчисленная с доходов ВКС. Сейчас исчисленная сумма налога с доходов ВКС отражается только по строке 140 в общей сумме исчисленного НДФЛ.

Кроме того, в справке о доходах и суммах налога физического лица появился новый статус налогоплательщика для ВКС со статусом резидента – его значение 7. Связано это с тем, что несмотря на применение пониженной ставки НДФЛ (13 или 15 %) к доходам ВКС, они не имеют права на налоговый вычет до приобретения статуса резидента.

Если у Вас остались вопросы – предлагаем Вам записаться на «Экспресс-проверку 6-НДФЛ» к нашему ведущему специалисту по учету кадров и расчету заработной платы, Константиновой Юлии Валерьевне.

Стоимость экспресс-проверки – 2 000 рублей
Продолжительность проверки: 1 час
Количество проверяемых организаций: одно юридическое лицо или ИП

Запись по телефону: 8 (34249) 3-87-00